С 2025 года для бизнеса на упрощенной системе налогообложения действует новое правило: при несоблюдении критериев освобождения такие налогоплательщики обязаны рассчитывать и перечислять НДС на общих основаниях. Это особенно важно в ситуациях, когда исполнение договора пришлось на период смены налогового статуса, и требуется определить, в каком именно моменте возникает обязанность по начислению налога.

В разъяснениях финансового ведомства от 13 ноября 2025 г. No 03-07-11/109868 отмечено, что при отсутствии права на льготу операции по выполнению работ подпадают под регулирование главы 21 Налогового кодекса РФ. База по НДС формируется исходя из более раннего события: передачи результата работ заказчику либо поступления денежных средств в счет их оплаты, полностью или частично. Такой подход соответствует общему принципу определения момента реализации.

Передача результата подтверждается соответствующим первичным документом — актом сдачи-приемки. Дата его подписания заказчиком рассматривается как день выполнения работ для целей налогообложения. Если же заказчик уклоняется от подписания акта и вопрос решается в судебном порядке, то при наличии вступившего в силу судебного акта, подтверждающего надлежащее исполнение обязательств подрядчиком, именно дата вступления решения в законную силу будет определять момент реализации.

Практическое значение этой позиции заключается в следующем. Если судебное решение вступило в силу уже тогда, когда организация или предприниматель утратили право на освобождение от НДС, обязанность по начислению налога возникает в соответствующем налоговом периоде. При этом не играет роли, что работы были фактически завершены или оплачены ранее — до изменения статуса. Для целей главы 21 НК РФ ключевым является момент, который признается датой реализации, а не фактическое время выполнения обязательств.