Федеральный закон от 28.11.2025 No 425-ФЗ внес изменения в механизм распоряжения положительным остатком единого налогового счета при перечислении средств в счет исполнения налоговых обязательств других лиц. Налоговые органы разъясняют, что обновленные положения конкретизируют порядок зачета и возврата сумм, отражаемых на ЕНС.

Существенным нововведением стало закрепление возможности частичного зачета. Если положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика оказывается меньше суммы, заявленной к зачету, операция будет произведена в пределах фактически имеющихся средств. Иными словами, зачет теперь допускается на сумму реального остатка, даже если она не соответствует полностью заявленной величине. Ранее применение такой процедуры фактически ограничивалось более строгими требованиями.

Кроме того, законодательно установлен запрет на возврат средств, которые были направлены на единый налоговый счет другого лица в рамках зачета, если впоследствии выяснится отсутствие у такого лица налоговой обязанности. В подобных ситуациях перечисленные суммы не возвращаются плательщику и считаются окончательно включенными в систему расчетов с бюджетом.

Отдельное регулирование предусмотрено для средств, поступающих на единый налоговый счет в качестве компенсации ущерба бюджету, причиненного преступлениями, связанными с уклонением от уплаты налогов. Закон прямо определяет, что такие поступления не могут быть ни возвращены плательщику, ни зачтены в счет исполнения иных налоговых обязательств.

Обновленный порядок распоряжения положительным сальдо ЕНС при его перечислении в пользу третьих лиц начнет применяться с 1 сентября 2026 года. При этом нормы, касающиеся средств, направленных в возмещение ущерба бюджету, действуют уже с 1 января 2026 года.